Ulga na powrót w podatku dochodowym.

Ulga na powrót w PIT – 3 lata za granicą to nie zawsze 3 lata kalendarzowe! Jakie dokumenty są potrzebne? 

Powrót do Polski po latach emigracji może pozwolić na skorzystanie preferencji podatkowej w PIT. Chodzi o tzw. ulgę na powrót, która umożliwia zwolnienie z podatku przychodów do kwoty 85 528 zł rocznie przez 4 kolejne lata podatkowe.

W praktyce jednym z najważniejszych warunków ulgi jest wcześniejszy brak miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. I tutaj pojawia się istotna pułapka: przepisy nie mówią o dowolnych 36 miesiącach pobytu za granicą, ale o pełnych latach kalendarzowych poprzedzających rok powrotu.

Na czym polega ulga na powrót?

Ulga na powrót została przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT. Z preferencji może skorzystać podatnik, który po 31 grudnia 2021 r. przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Polski i w wyniku tej zmiany podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zwolnienie obejmuje przychody do kwoty 85.528 zł w roku podatkowym i może być stosowane przez cztery kolejno po sobie następujące lata podatkowe. Ministerstwo Finansów w przewodniku dotyczącym ulgi wskazuje, że ulga dotyczy osób, które zamieszkały w Polsce po 31 grudnia 2021 r., a objęte są nią niektóre przychody, np. z pracy na etacie, do wysokości 85 528 zł rocznie.

Ulga może obejmować m.in. przychody z:

• pracy na etacie,

• umów zlecenia,

• pozarolniczej działalności gospodarczej,

• zasiłku macierzyńskiego.

Kluczowy warunek: brak miejsca zamieszkania w Polsce przed powrotem

Jednym z podstawowych warunków skorzystania z ulgi jest to, aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski w określonym okresie przed powrotem.

Zgodnie z art. 21 ust. 43 ustawy o PIT podatnik powinien nie mieć miejsca zamieszkania w Polsce w okresie obejmującym:

1. trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski, oraz

2. okres od początku roku, w którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski, do dnia poprzedzającego dzień tej zmiany.

Ten warunek został również wymieniony w przewodniku Ministerstwa Finansów, gdzie wskazano, że chodzi o okres „trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok” oraz okres „od początku roku do dnia poprzedzającego dzień”, w którym podatnik wrócił do Polski.

Ważne: chodzi o pełne lata kalendarzowe, a nie 36 miesięcy

To bardzo ważne rozróżnienie.

Warunek ulgi na powrót nie polega na tym, że podatnik ma wykazać dowolne 36 miesięcy pobytu za granicą. Przepisy odwołują się do trzech pełnych lat kalendarzowych poprzedzających rok powrotu.

Sama przeprowadzka nie wystarczy

Ulga na powrót jest powiązana ze zmianą rezydencji podatkowej. Oznacza to, że sama fizyczna przeprowadzka do Polski nie przesądza jeszcze o prawie do zwolnienia.

Zgodnie z ustawą o PIT osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w Polsce, jeżeli posiada tutaj centrum interesów osobistych lub gospodarczych, czyli ośrodek interesów życiowych, albo przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W praktyce organy podatkowe mogą sprawdzać m.in.:

• gdzie mieszka najbliższa rodzina,

• gdzie znajduje się dom lub mieszkanie podatnika,

• gdzie podatnik pracuje lub prowadzi działalność,

• gdzie posiada główne źródła dochodów,

• gdzie koncentruje się jego życie prywatne i gospodarcze.

Jeżeli podatnik przez cały czas zachowywał centrum interesów życiowych w Polsce, może się okazać, że mimo pracy lub pobytu za granicą nadal był polskim rezydentem podatkowym. W takim przypadku warunek ulgi na powrót nie będzie spełniony.

Interpretacja indywidualna potwierdzająca prawo do ulgi

Na praktyczne stosowanie ulgi wskazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.743.2022.1.TR.

Sprawa dotyczyła podatnika, który od 2007 r. mieszkał i pracował w Anglii, wynajmował tam mieszkanie, a następnie w maju 2022 r. wrócił na stałe do Polski. Od 31 maja 2022 r. podatnik był polskim rezydentem podatkowym i rozpoczął pracę w Polsce.

Dyrektor KIS potwierdził, że w opisanej sytuacji podatnikowi przysługuje prawo do ulgi na powrót. Organ wskazał, że podatnik spełnił warunek braku miejsca zamieszkania w Polsce w trzech latach kalendarzowych poprzedzających rok powrotu oraz w okresie od początku roku powrotu do dnia poprzedzającego zmianę miejsca zamieszkania.

Interpretacja jest istotna również z innego powodu. Dyrektor KIS potwierdził, że prawo do ulgi można dokumentować nie tylko certyfikatem rezydencji, ale również innymi dowodami potwierdzającymi miejsce zamieszkania za granicą dla celów podatkowych. Mogą to być przykładowo: umowa o pracę, umowa najmu mieszkania za granicą, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy zaświadczenie od pracodawcy.

Jakie dokumenty warto zgromadzić?

Osoba planująca skorzystanie z ulgi na powrót powinna zgromadzić dokumenty potwierdzające, że w wymaganym okresie faktycznie mieszkała za granicą dla celów podatkowych.

W praktyce pomocne mogą być:

• zagraniczny certyfikat rezydencji,

• umowy o pracę za granicą,

• zagraniczne deklaracje podatkowe,

• potwierdzenia zapłaty podatku za granicą,

• umowy najmu mieszkania,

• rachunki za media,

• dokumenty ubezpieczeniowe,

• paski wynagrodzeń,

• zaświadczenia od pracodawcy,

• wyciągi bankowe,

• dokumenty potwierdzające zameldowanie lub pobyt.

Im bardziej złożona sytuacja podatnika, tym większe znaczenie ma prawidłowe udokumentowanie okresu zagranicznej rezydencji.

Nasza kancelaria pomaga w ocenie prawa podatników do ulgi na powrót, w ustaleniu rezydencji podatkowej oraz przygotowaniu analizy podatkowej przed zastosowaniem preferencji w PIT. 

Kancelaria Doradców Podatkowych

M. Rymaszewski, L. Rymaszewska sp.k.

Rzeszów, ul. Graniczna 4b lok. 5b

tel. 605-599-681