W celu rzetelnego wykonania obowiązków związanych ze sporządzeniem dokumentacji cen transferowych, konieczne jest prawidłowe zakwalifikowanie danej transakcji jako usługowej bądź towarowej. Wątpliwości w tym zakresie może budzić kwalifikacja nakładów budowlanych dokonanych na cudzym gruncie. Przypomnieć bowiem należy, że inny próg przewidziano dla transakcji usługowych (2 mln zł.), a inny dla towarowych (10 mln zł.). Błąd w kwalifikacji nakładów może doprowadzić do sankcji podatkowych i karnoskarbowych.
Jeżeli nakłady budowlane na cudzym gruncie zostaną uznane za towar, podatnik może skorzystać z wyższego limitu dokumentacyjnego. To oznacza, że dopiero po przekroczeniu kwoty 10 mln zł. konieczne będzie sporządzenie dokumentacji cen transferowych. W przeciwnym razie, jeśli nakłady byłyby traktowane jako usługa, obowiązek ten powstałby już przy transakcjach przekraczających 2 mln zł. Właściwa kwalifikacja tych nakładów jest zatem kluczowa dla prawidłowego zarządzania obowiązkami dokumentacyjnymi oraz minimalizowania ryzyka podatkowego.
Przypomnieć należy, że przekroczenie progów dokumentacyjnych w roku podatkowym powoduje obowiązek sporządzenia dokumentacji lokalnej cen transferowych, tj.:
· 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
· 10 000 000 zł – w przypadku tr. finansowej;
· 2 000 000 zł – w przypadku tr. usługowej;
· 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji
Pomocne przy ustaleniu tego czy nakłady są towarem czy usługą może okazać się orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 kwietnia 2023 r. sygn. I FSK 291/20, wskazał, że dostawa towarów na gruncie VAT ma rozumienie szersze niż sprzedaż w ujęciu kodeksu cywilnego, kładzie bowiem nacisk na ekonomiczny (gospodarczy) aspekt transakcji, rozumiany nie tylko w kontekście tzw. własności ekonomicznej, tj. rozporządzania towarem jak właściciel, ale też celu dostawy.
Wynika z tego, że nakłady poniesione na budowę obiektów na cudzym gruncie, mogą być uznane za towar w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Jak się wydaje podobnej kwalifikacji należałoby dokonać na gruncie przepisów ustaw o podatkach dochodowych i przyjąć że mamy do czynienia z towarem, a nie z usługą, przez co obowiązuje wyższy próg dokumentacyjny.
Jednakże każda sytuacja związana z kwalifikacją nakładów budowlanych na cudzym gruncie wymaga indywidualnego rozpatrzenia. Mimo, że wykładnia systemowa wewnętrzna i orzecznictwo w zakresie VAT sugerują, że nakłady te mogą być traktowane jako towar, konieczne jest dokładne przeanalizowanie specyfiki każdej transakcji. Różne czynniki, np. charakter umowy, cel inwestycji, sposób rozporządzania nakładami, mogą wpływać na ostateczną kwalifikację. W konsekwencji każdy przypadek może być odmienny i inaczej kwalifikowany. Dlatego konieczna jest indywidualne podejście do każdej sytuacji, aby dopełnić wszelkich obowiązków dokumentacyjnych wskazanych w przepisach ustaw podatkowych.
W razie zainteresowania problematyką cen transferowych zapraszamy do współpracy.
Kancelaria Doradców Podatkowych
M. Rymaszewski, L. Rymaszewska sp. k.
Rzeszów. Ul. Graniczna 4b lok. 5b
Tel. 605-599-681, 508-819-601
Comments